三方抹账协议合法性【优秀范文】

发布时间：2022-10-22 12:15:06 来源：网友投稿

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三方抹账协议合法性【优秀范文】

　A 企业向 B 企业采购材料，获得 B 企业开具的增值税专用发票进而抵扣相应的进项税额，但付款时将货款直接付给企业 C，因为 A、B、C 签订了三方协议。协议主要内容为：因 B 企业欠 C 企业款项，经 A、B、C 三方同意，由 A 企业将 B 企业的货款直接打给 C 用于还款。在此种经营模式下，是否存在税务风险?B 企业是否会被税务机关认定为虚开增值税专用发票，从而导致 A 企业取得的进项税额不能抵扣?那么，B 企业是否属于虚开增值税专用发票?

　根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

　 (一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

　 (二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

　 (三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

　因此，结合 B 企业的业务实质，B 企业不属于虚开增值税专用发票，那么，A 企业是否能申报抵扣进项税额?

　根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192 号)第一条第三款规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

　此条款从 1995 年发布至今一直都是有效的，按照该文件的规定，A 企业因购进货物的单位与付给款的单位不一致，因而 A 企业获得的增值税进项税额不能申报抵扣。在实务中，很多税务机关也会依据此文件规定，严格执法，若 A 企业抵扣了此进项税额，则会被追缴增值税税款及相关的滞纳金。但对于此文件的规定，在现行的经营环境中，显得较为严苛且不合时宜，那么，A 企业的进项税额真的就不能抵扣了吗?笔者做如下分析。

　首先，三方抵款协议是为清偿债权债务关系而签订的，此项行为符合合同法的相关规定，国税发〔1995〕192 号文件立法的根本目的是防止虚开增值税专用发票，A 企业整个过程业务真实发生，并未偷税漏税，增值税链条并未间断，此进项税额应该予以抵扣。

　其次，三方转账属于企业正常的债权债务清偿方式，实质上最终收款方与增值税专用发票上开具的收款单位是一致的，三方抵款协议下，增值税进项税额的抵扣实质上并不违背国税发〔1995〕192 号文件。

　再次，按照《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告 2014 年第 39 号)规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。

　 1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;

　 2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;

　 3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

　因此，受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

　 2014 年 39 号公告强调了物流、资金流、发票流的“三流合一”，第二条取得款项后，加了一项取得了索取销售款项的凭据，应该是可以理解为企业若有三方协议与第三方收款的凭据，即可算是取得了索取销售款项的凭据。因此笔者认为国家税务总局 2014 年 39 号公告实际已将三方协议也纳入了资金流的范围中。

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