国有企业无偿划转案例分析

文 / 董晓燕,郑州大学

为合理配置经济资源，配合国有企业的结构调整及转型升级，国有企业无偿划转期其不用进场交易和无对价的特点，同时，与有偿股权转让相比，减轻了国有企业税收负担，被国有企业广泛使用。本文结合国有资产交易案例，对国有企业无偿划转涉及的政策进行解读，同时结合实操环节，提出工商注册、会计处理的具体操作步骤，供大家参考。

案例：某国有独资集团企业A公司持有下属全资企业B公司和C公司。根据板块结构调整，拟将B公司持有的下属控股公司D公司的全部股权无偿转让给C公司。已知：D公司有两个法人股东，B公司持有51%股权，非同一控制下的E公司持有D公司49%的股权。

根据2003年发布、2011年修订的《企业国有资产监督管理暂行条例》（国务院令第378号），2005年8月，国务院国有资产监督管理委员会发布了《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）。该办法第二条明确“本办法所称企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。”

可以看出，国有产权的无偿划转仅适用于国有独资企业和公司。因此A公司的下属全资公司B公司和C公司之间的无偿转让符合以上国资监管内容，也应按照暂行办法及要求完成。

所得税：因该事项是无偿划转，接收方即C公司无需支付任何对价。因此无增值可言，无需缴纳所得税。

印花税：无偿划转事项，因属于同一控制下划转，无偿划转协议中不约定价格，因此无需缴纳印花税。对于转让方B公司，属于减资事项，冲减未分配利润或资本公积；
对于接收方，属于增加所有者权益—资本公积，因此需要根据无偿划转入的D公司的注册资本账面价值缴纳营业账簿印花税。

根据案例介绍情况，无偿划转主要分为以下几个步骤：

3.1 集团企业A公司审批决策

2016年7月6日河南省人民政府《关于加强和改进企业国有资产监管工作的实施意见》第二条第（三）项改进监管方式和方法中第2条，明确写明要推进简政放权。具体为：以出资关系为纽带，将属于企业法人财产权和经营自主权范畴内的事项交由企业依法自主决策。国有资产监管机构不再审核或备案企业投资项目，不再审核授权经营企业的年度投资计划，重点开展投资后评价。

因此，集团企业A公司属国有独资企业，相关内部投资决策事项不再需要国资机构备案和审批，内部按照三重一大事项审批即可。

3.2 划转双方即B公司和C公司对无偿划转进行可行性研究，并出具决议。

按照国资发产权〔2005〕239号文件第七条“划转双方应当在可行性研究的基础上，按照内部决策程序进行审议，并形成书面决议。划入方(划出方)为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审议；
已设立董事会的，由董事会审议。”

3.3 对目标公司即D公司进行专项审计。

由股权接收方C公司委托会计师事务所进行专项审计，确定审计截止日，出具最终审计报告。或者也可以以最近一年的年度审计报告为确定的目标公司的净资产价值。

3.4 签订无偿转让协议。

B公司与C公司签订无偿划转协议，协议中约定划转基准日、划转资产价值、产权变更等事项处理。

3.5 完成工商变更

按照当地工商管理局要求，准备相关资料，完成工商变更。

无偿划转协议签署后，应及时前去当地所属工商管理局进行产权变更。具体所需要的资料主要有：1）集团企业A公司出具的内部决议，并加盖A公司公章。这一资料是工商管理局办理无偿协议转让产权变更的重要凭据。按照本文中无偿转让步骤的第一步骤中的政策要求，因“集团企业A公司属国有独资企业，相关内部投资决策事项不再需要国资机构备案和审批，内部按照三重一大事项审批即可”，所以无偿转让事项不需有国资委备案的文件。集团A企业作为国资出资企业，内部决议即可作为工商备案变更的依据。2）公司章程修正案：修改D公司股东，由B公司变更为C公司。3）新股会决议：C公司的股东会决议。4）股东放弃优先购买权声明：因目标公司D公司为两方股东，需要另一个股东及E公司出具放弃有限购买权声明。若有新加入股东，则需视情况具体对待。①董事会决议：如涉及董事调整，需进行工商变更。不需变更的可不提供。②监事会决议：如涉及监事调整，需进行工商变更。不需变更的可不提供。③职大会选举职工董事、职工监事：如审计调整，需进行工商变更。不需变更的可不提供。④换发新证

此笔无偿划转事项属同一控制下的企业划转与合并。

1）对单体企业A和单体企业D(目标公司)无需进行会计处理，也不影响合并报表的数据。

对企业B：属于减资事项，冲减未分配利润或资本公积。

借：未分配利润或资本公积

贷：长期股权投资 （金额为D公司工商注册资本金数额）

对企业C：

借：长期股权投资

贷：资本公积 （金额为D公司工商注册资本金数额）

2）合并报表中：

对企业B：合并基准日当期的利润表和现金流量表。不合并资产负债表。调整B公司关于D公司的年初未分配利润。调整年度利润表中所有事项。

对企业C：合并D公司基准日当期的资产负债表、利润表和现金流量表。

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